Zasadniczo podatnicy VAT mogą odliczać tylko do 50 proc. podatku naliczonego związanego z nabyciem i eksploatacją samochodów osobowych (art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT). Jedynie gdy pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej, można odliczać 100 proc. podatku naliczonego (art. 86a ust. 4). Kolejnym wyjątkiem, z jakim można spotkać się w ramach ustawy o VAT, są usługi turystyczne. Ich definicję opiera się na pojęciu imprezy turystycznej, wskazanej w art. 2 dyrektywy rady 90/314/EWG z dnia 13 czerwca 1990 r. w sprawie zorganizowanych podróży, wakacji i wycieczek. Na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi jest, co do zasady, ograniczona do 50 proc.. Reguła ogólna wyrażona w art. 86a ust. 1 ustawy VAT stanowi, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury dokumentującej zakup. Pojazdami samochodowymi są co do zasady pojazdy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Zatem należy zauważyć, że złożenie informacji, o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy (VAT-26) jest jednym z warunków uprawniających do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej podatników. Pojazdy te na ww. informacji Kluczową rolę w rozwiązaniu opisanego problemu odgrywają art. 86a ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 86a ust. 9 ustawy o VAT. Przepis art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, ograniczający odliczenie VAT do 50 Przy czym z art. 86a ustawy o VAT wynika, czy podatnik będzie miał prawo do odliczenia 100% kwoty VAT od tych wydatków, czy tylko 50%. Jeżeli zakupiony przez podatnika samochód będzie wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, to przy ustaleniu wysokości podatku VAT podlegającego odliczeniu Zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. poz. 2174, dalej: VATU) – pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich Ustawodawca odniósł się w tym zakresie do ewidencji stosowanej dla celów podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT. Poprzez odwołanie się do już funkcjonujących rozwiązań, ustawa nowelizująca nie wprowadziła żadnych nowych obowiązków sprawozdawczych dla podatników podatków dochodowych. art. 86a Ustawy o VAT; W tym miejscu Ustawodawca ograniczył możliwość obliczania podatku naliczonego, w zakresie wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT; Zasady zwrotu różnicy podatku zostały opisane w art. 87 Ustawy o VAT. Zgodnie z zasadą główną (cytat z przepisów): kRm0. 11:39, Dyrektor KIS, w dniu 26 września br., wydał interpretację indywidualną w zakresie możliwości odliczenia 100% naliczonego podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem samochodowym w przypadku braku zaświadczenia o przeprowadzeniu badania technicznego. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka w dniu 20 maja 2019 r. podpisała umowę leasingu na samochód ciężarowy, który spełniał wymogi zapisane w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: uptu). Spełnienie zawartych ww. przepisie wymogów pozwala uznać, iż dany pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika ze względu na konstrukcję pojazdu wykluczającą jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wykorzystywanie pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika daje mu natomiast możliwość odliczania 100% VAT od kosztów poniesionych w związku z utrzymaniem samochodu służbowego. Dopiero w dniu 15 lipca 2019 r. Spółka dokonała badania technicznego pojazdu i otrzymała certyfikat VAT-2, wydawany dla pojazdów samochodowych (innych niż samochody osobowe) posiadających kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu (zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 2 uptu). Podczas czynności sprawdzających prowadzonych przez Urząd Skarbowy urzędnik stwierdził, iż dopiero od dnia 15 lipca 2019 r. (czyli daty wykonania badania) Spółka może odliczać 100% VAT od kosztów poniesionych w związku z utrzymaniem samochodu służbowego. W związku z powyższym Spółka zadała pytanie czy miała prawo odliczać 100% VAT od kosztów poniesionych w związku z eksploatacją i posiadaniem samochodu służbowego od dnia nabycia, czyli 20 maja 2019 r.? W odpowiedzi organ podatkowy powołał się na treść przepisu z art. 86a ust. 10 uptu stanowiącego, iż spełnienie omawianych wymogów umożliwiających odliczenie 100% podatku VAT stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań. W związku z tym stwierdził, że aby móc odliczyć pełną kwotę podatku z tytułu wydatków poniesionych w związku z utrzymaniem pojazdu, warunkiem koniecznym jest, aby pojazdy te posiadały zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów, po przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego, przy czym powyższe winno wynikać również z dowodu rejestracyjnego zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Co za tym idzie, organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe i zaznaczył, że do momentu, kiedy Spółka uzyskała odpowiednią adnotację w dowodzie rejestracyjnym, potwierdzającą wykonanie dodatkowego badania technicznego, stwierdzającego spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 uptu (tj. do 15 lipca 2019 r.), nie przysługiwało jej prawo do odliczenia 100%, ale jedynie 50% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. pojazdem oraz innymi zakupami dotyczącymi jego eksploatacji, o ile nie zachodziły wyłączenia zawarte w art. 88 uptu. Jest to stanowisko niewątpliwie niekorzystne dla podatnika. Warto zaznaczyć, że przeciwnie w analogicznych stanach faktycznych wypowiadały się dotychczas sądy. w przytoczonym przez Spółkę wyroku WSA w Poznaniu z 26 stycznia 2016 r. (sygn. I SA/Po 1073/15) Sąd stwierdził, iż nałożenie na podatnika obowiązku wynikającego z art. 86a ust. 10 uptu, tj. wykonania dodatkowego badania technicznego ma na celu umożliwienie podatnikowi wykazanie spełnienia wymagań określonych w ust. 9 art. 86a uptu, a nie jest warunkiem dającym uprawnienie do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z tym pojazdem. Dodatkowo w wyroku NSA z 7 czerwca 2018 r.(sygn. FSK 965/16) uznano, że warunkiem zastosowania pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego jest spełnienie określonych cech konstrukcyjnych pojazdu, które potwierdza badanie techniczne. Jednakże zaznaczono, iż istnienie tych cech konstrukcyjnych jest kryterium obiektywnym, a badanie techniczne to wymóg jedynie formalny, dowodowy, potwierdzający ich istnienie, ale nie samoistnie kreujący prawo do odliczenia. Sąd dodał jednocześnie, że wymogi formalne określone w przepisach (takie, jak badanie techniczne, czy przeprowadzenie dodatkowych badań technicznych) nie mogą naruszać zasady proporcjonalności. Przedsiębiorcy, którzy chcą od samochodów użytkowanych w firmie odliczać pełen VAT w związku z wydatkami związanymi z ich eksploatacją nie mogą dodatkowo wykorzystywać go do celów prywatnych. Czy samochody przeznaczone na wynajem w ramach prowadzonej działalności należy rozliczać na zasadach ogólnych? Kiedy wydatki poniesione na takie samochody powinny być rozliczane na podstawie kilometrówki? Na skróty Samochody na wynajemArt. 86a ust. 5 ustawy o VATSamochody na wynajem – jak to wygląda w praktyce? Samochody na wynajem W zasadzie podatnicy, którzy chcą zachować prawo do pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z użytkowaniem pojazdu osobowego powinni zgłosić pojazd do urzędu skarbowego na druku VAT-26 i dodatkowo prowadzić kilometrówkę. Dzięki takim działaniom samochodu nie można wykorzystywać dla celów prywatnych. W niektórych sytuacjach podatnik może zostać zwolniony z wymienionych obowiązków. Do jednych z takich sytuacji należy wynajem samochodów będący przedmiotem działalności podatnika. Art. 86a ust. 5 ustawy o VAT W przepisie zostało wskazane, że: Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:1) przeznaczonych wyłącznie do: a) odprzedaży, b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Z powyższego przepisu wynika, że podatnik nie ma obowiązku zgłaszania samochodu do urzędu skarbowego, ani prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, jeżeli chce odliczać 100% VAT od wydatków związanych z wynajmowanym samochodem. Samochody na wynajem – jak to wygląda w praktyce? W kwestii możliwości odliczania pełnego VAT od wydatków związanych z wynajmowanymi samochodami, pomimo, że przepisy są czytelne, to podatnicy i tak mają wątpliwości w tej sprawie i zwracają się o wydanie interpretacji indywidualnych. PRZYKŁADPodatnik prowadzi działalność polegającą na wynajmie oraz sprzedaży samochodów. Złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej we własnej sprawie, która dotyczyła opisanej niżej jeżeli samochód przeznaczony na wynajem użytkowany jest także pomiędzy okresami wynajmu i jest to ściśle powiązane z wynajmem, to czy zachodzi obowiązek prowadzenia kilometrówki oraz czy należy zgłosić taki pojazd do US na formularzu VAT-26? Wątpliwości podatnika dotyczyły następujących czynności wykonywanych pomiędzy okresem wynajmu: dowóz wynajmowanego pojazdu do klienta, a po zakończeniu wynajmu dostarczenie go z powrotem do siedziby firmy wyjazdy związane z utrzymaniem i eksploatacją pojazdu, takie jak: myjnia, stacja benzynowa, stacja kontroli pojazdów. Interpretację indywidualną w tej sprawie wydał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 3 września 2014 roku, nr IPPP3/443-486/14-4/KT, w której wskazał, że: użycie wyrazu „wyłącznie” w ww. art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4, nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika, dojazd do klienta itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania w odpłatny najem, ale przed jego dokonaniem jest wykorzystywany przez podatnika jako pojazd do innych celów służbowych, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji. W celu pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z takim pojazdem, ewidencja przebiegu dla tego pojazdu (jeśli jest on obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej) musi być prowadzona i (...) musi ona potwierdzać brak użytku prywatnego danego pojazdu. W sytuacji kiedy samochód osobowy przeznaczony jest wyłącznie na wynajem, to podatnik nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Taki obowiązek występuje wtedy jeżeli pojazd przeznaczony jest do innych celów niż najem i przedsiębiorca chce dokonać pełnego odliczenia podatku naliczonego. W takim przypadku musi: ustalić zasady używania pojazdu i potwierdzić je w prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu z wyłączeniem możliwości używania go do celów prywatnych zgłosić pojazd do urzędu skarbowego na druku VAT-26. Data publikacji: 2021-11-02, autor: FakturaXL